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            稅收規定中涉及“經營所得”、“勞務報酬所得”的幾個文件
            云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-11-13
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            《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知 國稅發[2011]50號》

             

            對個人獨資企業和合伙企業從事股權()、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得,應全部納入生產經營所得,依法征收個人所得稅。

             

            《國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知》

             

            個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

             

            《國家稅務總局關于印發〈建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔1996127號)第三條

             

            承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅:經營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協議)規定,將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,按經營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。

             

            從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的,其從事建筑安裝業取得的收入應依照經營所得項目計征個人所得稅。

             

            從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

             

            國稅函[2002]629號 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復

             

            個人因從事彩票代銷業務而取得所得,應按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

             

            國稅發[1995]50號 機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法

             

            第六條出租車駕駛員從事出租車運營取得的收入,適用的個人所得稅項目為:

             

            (一)出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,按工資、薪金所得項目征稅。

             

            (二)從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入,按個體工商戶的生產、經營所得項目繳納個人所得稅。

             

            (三)出租車屬個人所有,但掛靠出租汽車經營單位或企事業單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費的,或出租汽車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的,出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅。

             

            國稅發[1997]178號 個人從事醫療服務活動征收個人所得稅問題的通知

             

            一、個人經政府有關部門批準,取得執照,以門診部、診所、衛生所(室)、衛生院、醫院等醫療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動,應當以該醫療機構取得的所得,作為個人應納稅所得,按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

             

            個人未經政府有關部門批準,自行連續從事醫療服務活動,不管是否有經營場所,其取得與醫療服務活動相關的所得,按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

             

            二、對于由集體、合伙或個人出資的鄉村衛生室(站),由醫生承包經營,經營成果歸醫生個人所有,承包人取得的所得,比照“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

             

            鄉村衛生室(站)的醫務人員取得的所得,按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

             

            三、受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥,由該醫療機構支付報酬,或收入與該醫療機構按比例分成的人員,其取得的所得,按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅,以一個月內取得的所得為一次,稅款由該醫療機構代扣代繳。 

             

            財稅〔2003109 財政部 國家稅務總局關于醫療機構有關個人所得稅政策問題的通知

             

            三、醫生或其他個人承包、承租經營醫療機構,經營成果歸承包人所有的,依據個人所得稅法規定,承包人取得的所得,應按照“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”應稅項目計征個人所得稅。

             

            四、個人投資或個人合伙投資開設醫院(診所)而取得的收入,應依據個人所得稅法規定,按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。

             

            國家稅務總局關于個人舉辦各類孝習班取得的收入征收個人所得稅問題的批復 國稅函發[1996]658

             

            一、個人經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的,其取得的辦班收入屬于“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目,應按《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)規定計征個人所得稅。

             

            二、個人無須經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的,其取得的辦班收入屬于“勞務報酬所得”應稅項目,應按稅法規定計征個人所得稅。其中,辦班者每次收入按以下方法確定:一次收取學費的,以一期取得的收入為一次;分次收取學費的,以每月取得的收入為一次。

             

            國稅函〔1998738 國家稅務總局關于社會力量辦學征收個人所得稅問題的批復

             

            安徽省地方稅務局:

             

            你局《關于對社會力量辦學征收個人所得稅問題的請示》(皖地稅〔1998350號)收悉。文中反映,自1997101日《社會力量辦學條例》(國務院令226號)施行以來,由于該條例規定有“社會力量舉辦教育機構不得以營利為目的,教育機構的積累只能用于增加教育投入和改善辦學條件,不得用于分配和校外投資”等內容,引起個人辦學者、稅務機關就是否繳納個人所得稅問題產生爭議。對此問題,經研究,現批復如下:

             

            《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,對于個人經政府有關部門批準,取得執照,從事辦學取得的所得,應按“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。據此,對于個人辦學者取得的辦學所得用于個人消費的部分,應依法計征個人所得稅。

             

            《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》(國稅發〔2009121號)第二條

             

            (一)《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994089號)第八條規定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法,僅適用于個人擔任公司董事、監事,且不在公司任職、受雇的情形。

             

            (二)個人在公司(包括關聯公司)任職、受雇,同時兼任董事、監事的,應將董事費、監事費與個人工資收入合并,統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

             

            國稅函[2000]516號 國家稅務總局關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的批復

             

            遼寧省地方稅務局:

             

            你局《關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的請示》(遼地稅個[2000]13號)收悉,經研究,現批復如下:

             

            個人或者幾個人合伙對外吸收存款、放出貸款,從中獲取貸款利息的差額利潤,這是違反國家金融管理法規的行為,應由有關部門依法取締。在這種行為被有關部門取締之前,為了防止其蔓延和調節個人收入,現明確:對個人或個人打伙取得的吸存放貸收入,應按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅;對個人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入,應作為集資利息收入,按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目證收個人所得稅,稅款由利息所得支付者代扣代繳。

             

            國稅函[2007]243號 國家稅務總局關于個人取得包銷補償款征收個人所得稅問題的批復

             

            青島市地方稅務局:

             

            你局《關于對段四力取得包銷補償款如何征收個人所得稅有關問題的請示》(青地稅發[2006]163號)收悉。經研究,批復如下:

             

            根據《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規定,個人因包銷商品房取得的差價收入及因此而產生的包銷補償款,屬于其個人履行商品介紹服務或與商品介紹服務相關的勞務所得,應按照“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

             

            國家稅務總局公告2020年第13 國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告

             

            二、正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的,扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時,可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

             

            國家稅務總局 文化部演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法 國稅發〔1995171

             

            第六條 演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務報酬所得,按次繳納個人所得稅。演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得,按月繳納個人所得稅。

             

            上述報酬包括現金、實物和有價證券。

             

            國稅發〔1996148 國家稅務總局關于印發《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知

             

            第五條 納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得,應按勞務報酬所得項目計算納稅。

             

            納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供其他勞務取得的所得,視其情況分別按照稅法規定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅??劾U人的本單位人員在廣告設計、制作、發布過程中取得的由本單位支付的所得,按工資、薪金所得項目計算納稅。

             

            國稅發〔1994106 國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知

             

            (四)對本條第(二)、(三)款中所述演出團體支付給演員、運動員個人的報酬,凡是演員、運動員屬于臨時聘請,不是該演出團體雇員的,應依照個人所得稅法的規定,按勞務報酬所得,減除規定費用后,征收個人所得稅;凡是演員、運動員屬該演出團體雇員的,應依照個人所得稅法的規定,按工資、薪金所得,減除規定費用后,征收個人所得稅。

             

            二、對外國或港、澳、臺地區演員、運動員以個人名義在我國(大陸)從事演出、表演所取得的收入,應以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額,依3%的稅率征收營業稅;依照個人所得稅法的有關規定,按勞務報酬所得征收個人所得稅。

             

            國稅發〔201054 國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知

             

            (四)加強勞務報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理

             

            各地稅務機關要與有關部門密切合作,及時獲取相關勞務報酬支付信息,切實加強對各類勞務報酬,特別是一些報酬支付較高項目(如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等)的個人所得稅管理,督促扣繳義務人依法履行扣繳義務。

             

            對高收入行業的企業,要匯總全員全額明細申報數據中工資、薪金所得總額,與企業所得稅申報表中工資費用支出總額比對,規范企業如實申報和扣繳個人所得稅。

             

            國稅發〔201150 國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知

             

            (四)完善數額較大的勞務報酬所得征管

             

             1.督促扣繳義務人依法履行扣繳義務,與有關部門密切合作,及時獲取相關勞務報酬支付信息,重點加強數額較大勞務報酬所得的征管。

             

             2.加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管,重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

             

            國稅函〔1997385 國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復

             

            四川省地方稅務局:

             

            一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)的規定,凡與單位存在工資、人事方面關系的人員,其為本單位工作所取得的報酬,屬于工資、薪金所得應稅項目征稅范圍;而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬,不屬于稅法中所說的受雇,應是勞務報酬所得應稅項目征稅范圍。因此,對電影制片廠導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬,應按工資、薪金所得應稅項目計征個人所得稅。對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員,其所取得的報酬,應按勞務報酬所得應稅項目計征個人所得稅。

             

            二、創作的影視分鏡頭劇本,用于拍攝影視片取得的所得,不能按稿酬所得計征個人所得稅,應比照第一條的有關原則確定應稅項目計征個人所得稅;但作為文學創作而在書報雜志上出版、發表取得的所得,應按稿酬所得應稅項目計征個人所得稅。

             

            國稅發〔200161 國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知

             

            2、檢查的重點內容。

             

            1)工資薪金所得,特別是工資表以外的工資性收入和股票期權或認股權收入;

             

            2)勞務報酬所得,特別是參加經營性演出(走穴)、拍攝廣告演出、從事經紀服務、中介服務而取得的勞務報酬所得;

             

            3)個體工商戶的生產經營所得(包括私營企業、個人獨資企業和合伙企業投資者以及個體工商大戶的生產經營所得);

             

            4)對企事業單位的承包經營、承組經營所得;

             

            5)利息、股息、紅利所得。

             

            國稅發〔2000149 國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知

             

            七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬,應由該律師按勞務報酬所得應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作,稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。

             

            財稅字〔1997103 財政部 國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知

             

            一、對雇員的稅務處理

             

            雇員為本企業提供非有形商品推銷,代理等服務活動取得傭金,獎勵和勞務費等名目的收入,無論該收入采用何種計取方法和支付方式,均應計入該雇員的當期工資、薪金所得,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅;

             

            二、對非雇員的稅務處理

             

            非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷,代理等服務活動取得的傭金,獎勵和勞務費等名目的收入,無論該收入采用何種計取方法和支付方式,均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額,按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅;上述收入扣除已繳納的營業稅稅款后,應計入個人的勞務報酬所得,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。

             

            財稅〔2018164 財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知

             

            三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策

             

            保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

             

            財稅〔200411 財政部 國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知

             

            按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定,對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中,對企業雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應作為當期的勞務收入,按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

             

            國稅函〔2005382 國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復

             

            根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)、《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994089號)和《國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1997385號)的規定精神,個人兼職取得的收入應按照勞務報酬所得應稅項目繳納個人所得稅;退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后,按工資、薪金所得應稅項目繳納個人所得稅。

             

            財稅〔200883 財政部 國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復

             

            一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003158號)的有關規定,符合以下情形的房屋或其他財產,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用,其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。

             

            (一)企業出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的;

             

            (二)企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。

             

            二、對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的利潤分配,按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

             

            財稅〔2003158號 財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知

             

            一、關于個人投資者以企業(包括個人獨資企業、合伙企業和其他企業)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題

             

            個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

             

            除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

             

            企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

             

            二、關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題

             

            納稅年度內個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。


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