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            你中有我、我中有你的經營所得與勞務報酬
            云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-11-13
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            云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華


            經營所得的“個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得”,與勞務報酬所得的醫療、法律、會計、咨詢、其他勞務等,字面上存在一定的重合,我們認為這不是經營所得和勞務報酬難以區分的問題所在。


            個人經營所得和個人勞務報酬所得的區分一直以來就是難解之題,估計這個難題將來還會一直存在。

             

            “個體工商戶的生產、經營所得”或者“經營所得”從事生產經營的收入中的“提供勞務收入”,參考《中華人民共和國企業所得稅法實施條例(2008)》第十五條:企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。同時經營所得的納稅人是個人,包括通過個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業取得經營所得的業主、投資者。

             

            勞務報酬所得則明確是指個人從事勞務取得的所得。

             

            很明顯,個人經營所得與個人勞務報酬所得的勞務范圍存在重合,可以說個人經營所得勞務收入范圍包含了個人勞務報酬所得的勞務范圍。

             

            區分經營所得還是勞務報酬,不能以是否登記為唯一的判斷標準,首先經營所得存在個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得,以及個人直接從事其他生產、經營活動取得的所得,其次《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》包括了其他從事個體生產、經營的個人。

             

            根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994〕89號)第十九條規定:工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。

             

            但要說經營所得不是單一個人活動,可能存在雇傭關系,我們認為這也不太現實?!秱€體工商戶條例》(2011)早有規定:個體工商戶可以個人經營,也可以家庭經營,并同時取消了對個體工商戶從業人員人數的限制。個體工商戶可以如此,個人不辦執照獨自經營的情況比比皆是。

             

            經營所得有著經營的連續性,勞務報酬所得屬于非連續性、偶發性的,這樣的說法顯然也是與現實不符的。保險營銷員、證券經紀人可謂是“連續性勞務報酬所得”,正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得,以及個人擔任公司董事、監事,且不在公司任職、受雇的情形按勞務報酬計稅,這些情況均具有連線性。反而經營往往有單就做,沒單就歇著的不少。

             

            經營所得需承擔經營風險,取得的所得和經營成果掛鉤,現實中也是難于判斷,勞務報酬項目中不少也可以這樣理解。

             

            現實當中,往往將個人勞務報酬所得限于文件列舉的勞務,包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務(勞務報酬所得的其他勞務不應泛指除了上述勞務之外的其他所有勞務,目前沒有相關文件規定明確其他勞務具體所指。),如有特別規定的則按特別規定執行。


            但上述項目外的其他勞務是否都可以歸為個人經營所得勞務呢,各地有各地的操作和判定,更多的情形是,不好判斷的往往直接歸為個人勞務報酬所得的勞務。

             

            也許《個人所得稅法》的經營所得、勞務報酬所得等,本意是為了顧及各方各面,但個體工商戶、個人獨資、合伙企業納入個人所得稅征收,且穿透到業主和投資人,征稅收入又覆蓋了勞務收入、財產租賃所得、財產轉讓所得等,與個人的應稅所得存在混淆和重疊,難以調和,一直沒有得到實質解決和明確。2019年1月1日開始實施新個人所得稅法以來,經營所得方面一直未有配套文件發布。


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