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            銷售貨物同時提供安裝服務,到底應如何交稅如何開票?
            云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-11-20
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            尊敬的省稅務局領導:您好!我公司是一家酒店業企業,我公司于2012年將酒店及地下車庫的空調及新風系統所有設備、器材整體向某實業有限公司采購,并由其負責安裝,雙方沒有簽訂書面采購合同,采購和安裝過程中我公司也沒有任何甲供材。設備進場并安裝完成后,我公司在2015年前已支付設備貨款和安裝款共計440萬元,實業有限公司一直未向我公司提供稅務發票。在我公司支付完189萬余款后,因雙方就業務適用的增值稅政策、發票開具內容和稅率發生分歧,尚有延期付款利息未支付。實業有限公司就空調及新風設備銷售和安裝全額以“建筑服務工程”按3%出具增值稅發票。我公司認為雙方對設備銷售和安裝服務未單獨計價,是一項整體銷售行為,是典型的混合銷售,其中設備器材采購占總價款的70%以上,且實業有限公司工商注冊的主要業務范圍是:“電子產品、機電產品、空調、計算機、自控設備的銷售”等,其登記的國標行業是“通用設備零售”,因此我公司要求實業有限公司按照混合銷售貨物提供適用稅率的增值稅專用發票。因問題一直遲遲無法得到權威解答,對雙方經營造成了一定影響,現就相關的增值稅政策和發票開具內容向貴局提出咨詢:

             

            1.實業有限公司2021年就2012年的空調及新風設備銷售和安裝,全部以“建筑服務工程”按3%的征收率出具增值稅發票,其稅收政策適用和發票開具是否準確?

             

            2.如果不準確,實業有限公司應該如何適用增值稅政策、向我公司開具發票?

             

            3.實業有限公司是否應該就延期付款利息向我公司開具發票,是按照價外費用還是借款利息適用稅收政策?上述咨詢萬望及時答復為盼!

             

            此致。2021年10月19日

             

            答復內容

             

            尊敬的納稅人:

             

            您好!來信收悉。根據您來信咨詢的問題,現回復如下:

             

            一、自2016年5月1日起,建筑業由繳納營業稅改為繳納增值稅。你公司2012年至2015年購入某實業公司的空調和新風系統設備器材,以及對應的安裝服務,如果屬于兩項銷售行為(比如單獨簽署合同、銷售方單獨計價且分別核算的情形),那么應該分別適用增值稅、營業稅的政策規定。

             

            二、如果購入設備以及對應的安裝服務為一項銷售行為,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條、第六條的規定和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第六條、第七條的規定為混合銷售行為。

             

            (一)若空調和新風系統設備器材為某實業公司自產貨物,則應當分別核算貨物的銷售額和應稅勞務的營業額,根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,根據其供建筑業勞務的營業額繳納營業稅。(何博士注:參照國家稅務總局公告2011年第23號的規定)

             

            (二)若空調和新風系統設備器材不是某實業公司自產貨物,那么1.某實業公司是從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內),則混合銷售行為視為銷售貨物,應當繳納增值稅;2.某實業公司是除上述1之外的其他情形,則視為提供營業稅應稅勞務,繳納營業稅。(何博士注:外購貨物同時提供建筑勞務按照混合銷售來定性)

             

            三、根據你公司咨詢函提供的信息,某實業公司主要業務范圍是“電子產品、機電產品、空調、計算機、自控設備的銷售”,登記的國標行業是“通用設備零售”,雙方對設備銷售和安裝服務沒有簽署書面合同、未單獨計價、設備器材采購占總價款70%以上,此業務是典型的增值稅混合銷售行為。

             

            (一)某實業公司以“建筑服務工程”出具增值稅發票,適用政策和發票開具不符合規定。

             

            (二)某實業公司應該按照“銷售貨物”開具增值稅發票、繳納增值稅。

             

            (三)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定,延期付款利息屬于增值稅價外費用,應該作為某實業公司的銷售額繳納增值稅。

             

            (四)某實業公司應該按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條和《中華人民共和國發票管理辦法》的相關規定,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規定確認納稅義務發生時間,適用當時增值稅稅率或者征收率(2018年5月1日之前,一般納稅人銷售空調等貨物適用17%的增值稅稅率)開具增值稅發票。

             

            感謝您對陜西稅務工作的關注和支持!

             

            答復機構 國家稅務總局陜西省稅務局

             

            答復時間 2021-10-27 17:14


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